Tax & Compliance · · 10 min read
什么是美国税收条约 — 它如何影响非居民的 LLC 收入
美国与 60 多个国家签有税收条约，可以降低某些类型收入的预扣税率。但条约优惠不会自动适用——你必须主动申请，而且 LLC 结构增加了大多数创始人没有预料到的复杂性。
本文仅供教育目的。不构成税务建议。请咨询合格的税务专业人士以了解您的具体情况。
税收条约的存在是为了防止双重征税
当你在一个非居住国赚取收入时，两个国家可能有权对该收入征税：收入产生的国家（来源国）和你居住的国家（居住国）。如果这些国家之间没有协议，你可能会对同一收入被征税两次。
税收条约——正式名称为"避免双重征税公约"——是两个国家之间的双边协议，建立了哪个国家对什么征税以及税率是多少的规则。美国与 60 多个国家签有税收条约。
对于拥有美国 LLC 的非居民创始人来说，这些条约可以显著影响从美国流向外国所有人的某些类型收入的预扣税额。但税收条约与 LLC 结构之间的互动比大多数创始人意识到的要复杂得多。
税收条约实际做什么
税收条约主要影响从一个国家支付给另一个国家居民的特定类别收入的预扣税率。主要类别包括：
股息 — 公司向股东的支付。美国默认预扣税率为 30%。条约通常根据持股比例和具体条约将其降低到 5%-15%。
利息 — 贷款或债务工具的支付。美国默认预扣税率为 30%。许多条约将其降低到 0%-10%。
版税 — 使用知识产权、专利、版权或商标的支付。美国默认预扣税率为 30%。条约可能将其降低到 0%-10%。
营业利润 — 来自商业运营的收入。在大多数条约下，营业利润仅在居住国征税，除非企业在来源国有"常设机构"。
个人服务收入 — 个人因提供服务而获得的收入。条约通常规定了来源国何时可以对服务收入征税的规则。
具体税率和规则因条约而异。每个双边协议都是独特的。
常见国家的主要条约税率
以下是选定美国税收条约下降低预扣税率的一般示例。这些是简化的，可能不反映你的具体情况——实际条约适用取决于许多因素。
中美条约：
- 股息：通常 10%（vs 默认 30%）
- 利息：通常 10%（vs 默认 30%）
- 版税：通常 10%（vs 默认 30%）
日美条约：
- 股息：通常 10%（vs 默认 30%），某些养老基金 0%
- 利息：通常 10%（vs 默认 30%），某些类型 0%
- 版税：通常 0%（vs 默认 30%）
印美条约：
- 股息：通常 15-25%（vs 默认 30%）
- 利息：通常 10-15%（vs 默认 30%）
- 版税：通常 10-15%（vs 默认 30%）
英美条约：
- 股息：通常 0-15%（vs 默认 30%）
- 利息：通常 0%（vs 默认 30%）
- 版税：通常 0%（vs 默认 30%）
加美条约：
- 股息：通常 5-15%（vs 默认 30%）
- 利息：通常 0%（vs 默认 30%）
- 版税：通常 0-10%（vs 默认 30%）
这些税率仅为说明性的。实际适用税率取决于实体类型、收入类型、具体条约条款以及接收者是否为收入的受益所有人。你的税务专业人士将确定适用于你情况的正确税率。
条约优惠不会自动适用
这也许是本文最关键的要点。你的国家与美国之间有税收条约并不意味着你自动获得降低的预扣税率。你必须主动申请条约优惠。
申请条约优惠的主要机制是 Form W-8BEN-E（实体用）或 Form W-8BEN（个人用）。这些表格在付款前提供给扣缴义务人——通常是银行、金融机构或其他支付方。该表格证明你的居住国并申请适用的条约税率。
如果你不提交适当的 W-8 表格：
- 适用默认 30% 预扣税率
- 支付方在法律上必须按 30% 预扣
- 你可以通过提交美国税表申请退款，但这增加了复杂性和延迟
许多国际创始人仅仅因为没有在收到付款前向扣缴义务人提交正确的 W-8 表格，就损失了大量资金于过度预扣。
LLC 的复杂性
这就是 LLC 所有者特别棘手的地方。税收条约通常适用于条约国家的"居民"。条约目的的居民通常是在其居住国纳税的实体或个人。
被视为美国税务目的的被忽略实体的单成员 LLC 存在一个问题：LLC 本身不是纳税人。它在税务上被"穿透"，外国所有人是纳税人。这产生了几个复杂情况：
被忽略实体可能不直接符合条件
因为 LLC 不是独立的纳税人，它可能不被视为任何一个条约国家的"居民"。条约优惠如果可用，通常穿透到所有人——意味着分析必须集中在所有人的居住国以及所有人是否以个人身份有资格获得条约优惠。
"受益所有人"要求
大多数条约条款要求收入的接收者是该收入的"受益所有人"。当收入通过被忽略实体流动时，受益所有人是最终拥有 LLC 的外国个人或实体。条约分析必须在所有人层面进行，而不是 LLC 层面。
实体分类很重要
你的 LLC 在美国和母国如何分类用于税务目的影响条约资格。如果你的母国不承认美国的"被忽略实体"分类——这很常见——条约分析变得更加复杂。一些国家可能将 LLC 视为独立实体，并拒绝条约优惠，因为 LLC 不是任何一个国家的居民。
这种实体分类不匹配是国际税收条约适用中最常见的陷阱之一。这也是你需要了解美国税法和与你母国的具体条约的税务专业人士的主要原因之一。
利益限制（LOB）条款
许多美国税收条约包含"利益限制"（LOB）条款。这是一项反滥用规定，旨在防止"条约购物"——第三国的居民通过条约国家转移收入来获取他们本来无权获得的优惠。
LOB 条款设定了条约居民申请优惠必须满足的条件。这些条件因条约而异，但通常包括以下测试：
- 实体必须由条约国家的居民拥有
- 实体必须在条约国家有实质性的商业活动
- 收入必须与该商业活动有关
对于拥有美国 LLC 的外国创始人来说，其国家与美国之间条约中的 LOB 条款可能在申请条约优惠前施加额外要求。这是另一个专业指导至关重要的领域。
对 LLC 所有者的实际影响
对于大多数作为被忽略实体运营的外国人持有的单成员 LLC，实际的税收条约影响归结为几个关键场景：
如果你的 LLC 没有受预扣限制的美国来源收入（服务型企业常见，所有客户都在美国境外），税收条约可能对你的 LLC 运营直接相关性有限。你的主要美国申报义务是信息性的 Form 5472。
如果你的 LLC 收到受预扣限制的美国来源收入（来自美国被许可方的版税、美国银行的利息等），适用的条约可能降低预扣税率。你需要向支付方提供 Form W-8BEN-E，申请条约税率。你的具体结构是否符合条件需要专业审查。
如果你个人收到来自美国来源的收入（与 LLC 收入分开），你可以作为个人在 Form W-8BEN 上申请条约优惠。为此可能需要 ITIN。
没有美国税收条约的国家
并非每个国家都与美国有税收条约。没有全面美国税收条约的著名国家包括：
- 巴西
- 阿根廷
- 新加坡（虽然有有限的协议）
- 香港（虽然在某些情况下可能适用中国的条约）
- 许多非洲和东南亚国家
如果你的国家与美国没有税收条约，适用的美国来源收入将按默认 30% 预扣税率征收，没有条约机制来降低。唯一的减免将通过美国国内税法中的特定条款（如果有适用的话）。
你应该做什么
税收条约对 LLC 结构的适用是国际税法中最复杂的领域之一。实体分类、条约条款、LOB 条款以及两国国内税法规则之间的互动创造了一个仅靠一般性指导无法应对的考虑网络。
如果你的 LLC 赚取受预扣限制的美国来源收入，或者你预期将来会：
1. 咨询专门从事国际税务、特别是美国与你居住国之间条约的税务专业人士
2. 确定你的 LLC 在两个国家如何分类用于税务目的
3. 评估你的具体收入类型和实体结构是否可以获得条约优惠
4. 在付款前向所有扣缴义务人提交适当的 W-8 表格
5. 保留你的条约立场的文档，以备 IRS 询问
不要在没有专业确认的情况下假设条约优惠适用于你的情况。也不要因为未能申请你有权获得的优惠而白白损失。
关于 Form 5472 申报要求的更多信息，请参阅 Form 5472 是什么 — 外国人持有的 LLC 税务申报。关于何时需要 ITIN 来申请条约优惠，请阅读 ITIN 是什么 — 你的 Wyoming LLC 需要吗。
本文仅供教育目的。不构成税务建议。请咨询合格的税务专业人士以了解您的具体情况。